Налог на прибыль налоговая база 2014

  • Налоги и налоговая система
  • Налоговый кодекс Российской Федерации
  • Налоговые органы
  • Налоговые проверки
  • Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  • Налоговое администрирование и налоговый контроль
  • Упрощенная система налогообложения
  • Принципы налогообложения
  • Налог на прибыль организаций

    Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

    В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

    Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
  • Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

    Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

    Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью признается:

  • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
  • Классификация доходов организации

    Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

    Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

    Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    К ним, в частности, относятся доходы:

  • в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;
  • в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;
  • в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами России, а также в соответствии с законодательством России атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
  • в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
  • в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
  • от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;
  • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
  • При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

    • другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.
    • Классификация расходов организации

      Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

      1. материальные расходы;
      2. расходы на оплату труда;
      3. суммы начисленной амортизации;
      4. прочие расходы.

      К материальным расходам относятся затраты на:

    • приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
    • приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
    • приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
    • приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
    • приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
    • другие расходы.
    • Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

      При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

      В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

      Суммы начисленной амортизации

      Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

      К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

      • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;
      • расходы на сертификацию продукции и услуг;
      • расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
      • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
      • арендные платежи за арендуемое имущество;
      • расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;
      • расходы на командировки;
      • расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
      • плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
      • расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
      • расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
      • расходы на канцелярские товары;
      • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
      • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
      • расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
      • См.далее: Внереализационные расходы

        К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

        Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете:

      • метод начислений;
      • кассовый метод.
      • При использовании метода начислений доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления/выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

        Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

      • расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
      • амортизация признается только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу, используемому в производстве;
      • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.
      • Налоговая база по налогу на прибыль

        Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

        При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

        Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

        Кроме этого НК РФ устанавливает особенности формирования налоговой базы при осуществлении следующих операций (табл.14):

        www.grandars.ru

        Как рассчитать налог на прибыль организаций

        Расчет налога на прибыль нужно начать с определения налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ).

        По общему правилу, налоговая база — это разница между налогооблагаемыми доходами компании и расходами и убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 274 НК РФ и раздел V Порядка, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600). В виде формулы это выглядит так:

        Налоговая база = Доходы от реализации и внереализационные доходы — Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы — Убытки прошлых лет

        Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то есть сумма расходов превысила сумму доходов, то налоговая база считается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

        Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу являются первый квартала, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

        По итогам прошедшего отчетного периода компании следует установить налоговую базу и рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Компания должна отдельно посчитать авансовый платеж в федеральный и в региональный бюджет (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 286 НК РФ).

        Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2 %, в региональный — 18 %. При этом региональным законом может быть установлена более низкая налоговая ставка. Так, для компаний — участников региональных инвестиционных проектов региональная налоговая ставка может быть снижена до 13,5 % или вообще не может превышать 10 % (п. 1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

        По такому же алгоритму следует рассчитать и налог на прибыль по итогам налогового периода (п. 1 ст. 286 НК РФ).

        3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

        kontur.ru

        Налог на прибыль организаций в 2017-2018: плательщики, ставки и расчет

        Отправить на почту

        Налог на прибыль организаций 2017-2018 — сколько процентов он составляет, вы узнаете из этой статьи. Порядок его взимания строго определен гл. 25 НК РФ. Расскажем об основных правилах исчисления и уплаты налога на прибыль, а также рассмотрим некоторые особенности и нюансы налогообложения прибыли.

        Уплата налога на прибыль — это обязанность организаций

        Налог на прибыль — один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется.

        В числе организаций — плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные компании (ст. 246 НК РФ). Есть и льготники, в том числе организации, не признаваемые плательщиками или освобожденные от уплаты налога на прибыль по различным причинам.

        Подробнее о том, кто платит, а кто не платит налог на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

        Налог на прибыль организаций 2017-2018: сколько процентов и какие льготы

        Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом на 2017-2020 годы традиционное деление этой величины на 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет региона заменено на соотношение 3 и 17%.

        Однако при уплате ежемесячных авансов в 1 квартале 2017 года ставки следовало применять в старых (2 и 18%) значениях.

        20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время в отношении специальных ставок в последнее время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателях дохода (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В периоды 2017-2018 годов расширена возможность применения ставки 0%, установленной для юрлиц, соответствующих определенным параметрам, и введены возможности дополнительного снижения ставок для некоторых ситуаций.

        Подробнее о ставках и льготах читайте в материалах:

        Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

        Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, в течение и по окончании которых перечисляются авансовые платежи.

        В зависимости от выбранного организацией порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:

      • I квартал, полугодие и 9 месяцев;
      • либо 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года, если налог на прибыль платится от фактически полученной прибыли.
      • По итогам и отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.

        Образец декларации, созданный на действующем бланке, смотрите в статье «Налог на прибыль за 4 квартал — каков срок сдачи?».

        Как считать налог на прибыль организации

        Налог на прибыль — прямой налог, и его размер непосредственно зависит от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли, которая и составляет объект налогообложения. Для большинства российских организаций по общему правилу прибылью считается положительная разница между полученными доходами и понесенными расходами (ст. 247 НК РФ). Но из этого правила есть и несколько исключений для иностранных организаций и для организаций — участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

        Что касается доходов и расходов, то среди них выделяют учитываемые при налогообложении (ст. 249, 250, 253, 264 НК РФ) и не учитываемые при расчете налога (ст. 251, 270 НК РФ).

        Кроме того, для расходов, учитываемых в расчете базы по прибыли, гл. 25 НК РФ установлен ряд требований (ст. 252 НК РФ), соблюдение которых обязательно для того, чтобы за счет них можно было уменьшить сумму налога на прибыль.

        Об особенностях определения объекта для начисления налога читайте в материале «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

        Принцип расчета авансовых платежей по налогу и общей величины налога на прибыль за налоговый период одинаков: их сумма определяется исходя из общей налоговой базы за соответствующий период и налоговой ставки. При этом в каждом последующем отчетном периоде авансовые платежи рассчитываются от налоговой базы, определенной нарастающим итогом, а их сумма к уплате за этот период определяется с учетом сумм, подлежавших уплате за предшествующий отчетный период. Соответственно, налог на прибыль за налоговый период также рассчитывается нарастающим итогом, а сумма налога к уплате за этот период определяется с учетом начислявшихся в этом периоде авансовых платежей.

        Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать:

      • отдельно по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками;
      • с учетом особых правил, предусмотренных для отдельных операций.
      • Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (авансовый платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены ст. 283 НК РФ.

        О порядке переноса убытка читайте в материале «Налоговый убыток — это…».

        Как платить налог на прибыль

        Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.

        В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией (п. 3 ст. 286 НК РФ). Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:

      • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
      • по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансов;
      • ежемесячно от фактически полученной прибыли.
      • Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ).

        Уплата налога на прибыль производится 2 платежными поручениями:

      • в федеральный бюджет (КБК — 182 1 01 01011 01 1000 110);
      • бюджет субъекта РФ (КБК— 182 1 01 01012 02 1000 110).
      • Указанное значение КБК соответствует «обычному» налогу на прибыль.

        О том, какие КБК применяются для налога по иным доходам (дивидендам, процентам, доходам иностранных организаций), читайте в материале «Какой актуальный КБК по налогу на прибыль на 2017–2018 год?».

        Плательщиками налога на прибыль являются только организации, причем существуют те из них, которые при определенных условиях освобождаются от такой обязанности. База по налогу на прибыль представляет собой положительную разницу между полученными за период доходами и произведенными расходами. Ставка в общем случае равна 20%, но для некоторых видов доходов и ряда налогоплательщиков она может меняться как в сторону увеличения (до 30%), так и в сторону снижения (до 0%).

        Налоговый период для налога – год. Но есть и отчетные периоды, продолжительность которых может определяться нарастающим итогом либо поквартально, либо помесячно. Отчетные периоды и год завершаются подачей декларации. Платится налог на прибыль обычно ежемесячно, однако ряд плательщиков имеют возможность поквартальной оплаты.

        Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

        nalog-nalog.ru

        НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ за 1 ПОЛУГОДИЕ 2015 ГОДА

        Узнайте, на что стоит обратить ваше внимание при составлении налоговой отчетности по налогу на прибыль за 1 полугодие, подготовленную для Вас аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам семинара.

        По налогу на прибыль с 2015 года также применяется новая налоговая декларация. Однако в отличии от декларации по НДС революционных изменений там не произошло. На что нужно обратить внимание:

        1) Корректировка налоговой базы с учетом ошибок прошлых лет

        (стр. 100 листа 02 и стр. 400 Приложения № 2 к листу 02)

        В Приложении № 2 к Листу 02 появилась новая строка 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога». Показатель данной строки учитывается при формировании строки 100 «Налоговая база» Листа 02 «Расчет налога».

        Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при выявлении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) прошлых налоговых периодов, приведших в прошлом к переплате, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и пересчитать налог текущего периода. НК РФ не содержит понятия «ошибка». Для применения статьи 54 НК РФ указанное понятие имеет то же значение, что и в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (см. п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

        Согласно ПБУ 22/2010 ошибка — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена:

      • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
      • неправильным применением учетной политики организации;
      • неточностями в вычислениях;
      • неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
      • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
      • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

      Если период, к которому относятся не учтенные ранее расходы, либо излишне отраженные доходы известен, необходимо заполнить строку 400 Приложения № 2 к Листу 02 с разбивкой на три предыдущих года (строки 401 — 403). Если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

      Таким образом, сумма неучтенных ранее расходов (излишне признанных доходов) отражается как отдельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу.

      Введение специальных строк в декларации поможет проверяющим своевременно отслеживать подобные расходы. Таким образом, налоговый контроль за «прошлыми» расходами и доходами возрастает, и их уже не получиться потерять среди прочих затрат.

      При выявлении убытков прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, строки 400, 401 — 403 не заполняются, а суммы отражаются по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» Приложения № 2 к Листу 02. Аналогично, выявленные в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет с неизвестным периодом возникновения, отражаются по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02.

      Обратите внимание!

      Таким образом, если вы хотите признать расходы в текущем периоде и не подавать уточненную налоговую декларацию за прошлые периоды, необходимо, чтобы:

    • выявленная неточность отвечала понятию ошибка;
    • за прошлый период имелась переплата налога.
    • Если организацией, например, в 2015 году обнаружены ошибочно неучтенные расходы 2014 года, по итогам которого получен убыток, корректировать налоговую базу текущего периода с учетом выявленных искажений (ошибок) нельзя. Это обусловлено тем, что переплаты налога в прошлом периоде не было, поскольку был получен убыток. В таких случаях следует составить уточненную декларацию за 2014 год, увеличив сумму убытка.

      Также часто встречается ситуация. Организация, чтоб не признавать убытки по итогам года придерживает расходы, не проводя необходимые документы декабря, с целью признать их в следующем периоде. Однако для признания документов в январе необходимо иметь аргументы. Например, позднее поступление документа, подтвержденное отметкой на почтовом конверте.

    • Операции с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (Лист 05)
    • Напомним, что с 2015 года в статью 280 НК РФ внесены изменения. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке. Налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы. Поэтому новый Лист 05, подлежащий применению с 1 января 2015 года учитывает изменения, внесенные в статью 280 НК РФ.

    • Убыток от уступки права требования долга (Приложение № 3 к Листу 02)
    • С 1 января 2015 года убытки при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

      В Приложении № 3 к Листу 02 выручка и расходы от реализации права требования долга после наступления срока платежа не показываются. Они признаются в общем порядке в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 как доходы и расходы от реализации имущественного права.

    • Дивиденды акционерам (участникам) (Лист 03)
    • Далее изменения, интересные тем, кто выплачивает дивиденды своим участникам.

      С 1 января 2015 года с обычных налогоплательщиков, выплачивающих дивиденды своим участникам (российским организациям и физлицам — резидентам РФ) налог взимается по ставке 13% (ранее 9%). Если учредители иностранцы (не резиденты) ставка применяется с учетом международных соглашений при подтверждении учредителем своего резидентства в иностранном государстве.

      Немного поправили Лист 03 налоговой декларации, в котором отражается расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты) при выплате доходов. Данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В):

    • Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
    • Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;
    • Раздел В. «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)».
    • В новой декларации по налогу на прибыль Раздел А Листа 03 потерпел некоторые изменения. Это связано с поправками, внесенными в 25 главу НК РФ еще в 2014 году, согласно которым депозитарии и доверительные управляющие, непосредственно выплачивающие дивиденды акционерам АО, стали признаваться налоговыми агентами.

      Напомним, что организация, выплачивающая дивиденды, помимо Листа 03 (Разделы А и В) должна включить в состав налоговой декларации за 1 квартал 2015 года Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

      Лист 03 сдается за отчетный период в котором произошла фактическая выплата дохода учредителю. Если решение о распределении прибыли принято в марте (1 квартал), а выплата произошла в апреле (2 квартал) Лист 03 сдается в составе отчетности за полугодие.

      Новое Приложение № 2 «Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» в составе квартальной отчетности не сдается, а составляется только по итогам за год (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

      Вопрос: если организация не является налогоплательщиком по налогу на прибыль и выплачивает дивиденды только налогоплательщикам физлицам, нужно ли ей заполнять Приложение № 2?

      По мнению лектора – не нужно. Приложение № 2 заполняют только налоговые агенты, выплачивающие доходы по статье 226.1 НК РФ, по акциям (ценным бумагам) российских компаний. Доли ООО не являются ценными бумагами. Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 02 февраля 2015 года № БС-4-11/[email protected] в случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физлиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

      Однако, если посмотреть внимательно строки Листа 03, то там есть упоминание о размере дивидендов, выплаченных физлицам. Поэтому от налогового органа в данной ситуации можно ожидать каких-то требований. Главное иметь все документы, обосновывающие своевременное удержание НДФЛ при выплате дохода учредителю, а также справки 2-НДФЛ.

      РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТАМ — изменения по статье 269 НК РФ

      Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ внесены очередные изменения в статью 269 НК РФ, регулирующую признание в составе расходов в виде процентов по договорам займа (кредита). Корректировке подверглись правила налогового учета процентов по долговым обязательствам, причем задним числом с 1 января 2015 года. А некоторые поправки затрагивают размер налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2014 год.

      Напомним, что с 1 января 2015 года статья 269 НК РФ изложена в новой редакции. Главное новшество состоит в фактической отмене нормирования в целях налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам.
      Исключение составляют только долговые обязательства, признаваемые контролируемыми сделками. (Какие сделки признаются контролируемыми – см. методические материалы к семинару или статью, размещенную на сайте ООО «Правовест Аудит»
      Какие сделки признаются контролируемыми в 2015 году

      В этом случае при признании доходов и расходов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться правилами обоснования рыночности процентов, установленными положениями раздела V.I НК РФ «О взаимозависимых лицах».

      При этом налогоплательщики – участники контролируемых сделок вправе признать:

      — доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют);

      — расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют).

      Если проценты по долговым обязательствам не впишутся в данные параметры, то организациям придется применять правила азб.4 п. 1.1. ст. 269 НК РФ и доказывать рыночность ставки уже при помощи не простых методов обоснования цены из главы 14.3 НК РФ (см. ст. 105.7-105.13 НК РФ).

      Лектор кратко резюмировала все изменения, внесенные в статью 269 НК РФ законом № 32-ФЗ.

      1) Расширен состав лиц, которые могут применять интервалы предельных значений для учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам, относящимся к контролируемым сделкам.

      Внесенные Законом № 32-ФЗ изменения в п.1.1 ст. 269 НК РФ теперь позволяют применять интервалы процентных ставок, указанные в п. 1.2 ст. НК РФ к любым контролируемым сделкам, а не только к сделкам с участием банков (как было ранее).

      2) Для обязательств, выраженных в рублях, ставку рефинансирования заменили на ключевую ставку.

      На настоящий момент ключевая ставка (17% с 16.12.2014,15% с 02.02.2015, 14% с 16.03.2015, 12,5% с 05.03.2015, 11,5% с 16.06.2015г.) значительно больше, чем ставка рефинансирования (8,25%), которая не менялась с 14.09.2012.

      3) Скорректированы интервалы предельных значений процентных ставок для рублевых обязательств.

      Так, с 1 января по 31 декабря 2015 года, выделены две группы контролируемых сделок и для них установлены различные интервалы:

      а) для долговых обязательств по контролируемым сделкам, поименованным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (в п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены сделки между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ, признаваемыми контролируемыми по различным основаниям, в т.ч. сделки с неплательщиками налога на прибыль или резидентами особых экономических зон, участников региональных проектов и др.)

      б) для долговых обязательств по контролируемым сделкам, которые не указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ — от 75 % ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (это все остальные виды контролируемых сделок, например, сделки по торговле товарами мировой биржевой торговли, сделки с иностранными дочерними и материнскими компаниями, сделки с офшорными компаниями из перечня Минфина РФ).

      в) с 1 января 2016 года для всех, без исключения контролируемых сделок, по долговым обязательствам в рублях установлен единый интервал — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

      4) Увеличен нормируемый размер расходов по рублевым долговым обязательствам на декабрь 2014 года.

      Пунктом 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 декабря по 31 декабря 2014 года принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБРФ увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Таким образом, организации имеют возможность скорректировать налоговую базу, по рублевым обязательствам признать за декабрь 2014 года больше расходов для целей налогообложения прибыли (предельные размеры на декабрь 2014: было – 8,25% х 1,8 = 14,85%, стало – 8,25% х 3,5 =28,875%.).

      Кто опоздал это сделать до представления налоговой декларации за 2014 год, вправе представить уточненную декларацию.

      5) Скорректирован размер процентов по контролируемой задолженности, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года.

      Правила применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

      Во-первых, величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не выше курса, установленного ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года; Напомним, на 1 июля 2014 года курс доллара США был установлен — 33.8434 руб. за 1 доллар, евро – 46.1827 руб. за 1 евро.

      Во-вторых, величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

      Вопрос: Как учесть проценты по долговым обязательствам в целях налогообложения в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми?

      Лектор акцентировала внимание на письме Минфина России от 12.08.2014г. № 03-01-18/40266.

      Согласно данным разъяснениям особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абзацами 1-3 пункта 1.1 статьи 269 НК РФ в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми.

      НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ

      Лектор еще раз напомнила, что с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Для применения новой нормы существует переходный период. Налогоплательщики по договорам в у.е. заключенным до 1 января 2015 года будут продолжать учитывать суммовые разницы в старом порядке, а к договорам в у.е. заключенным с 1 января 2015 года будут применять новые правила. В такой формулировке содержится неопределенность. Что считать сделкой, заключенной до 2015 года? НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Как поступить, если, например, к договору 2014 года заключено допсоглашение в 2015 году? Эта сделка 2015 года? Что делать бухгалтеру в такой ситуации — применять правила 2015 года или 2014?

      В письме Минфина России от 30.03.2015 N 03-03-06/1/17387 разъяснено, что НК РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

      Учитывая изложенное, понятие «сделка» используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

      Таким образом, по заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1 января 2015 года, организации с 1 января 2015 года необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде суммовой разницы.

      Лектор посоветовала в сложных случаях (пролонгация договора, заключение дополнительного соглашения и пр.) для определения имеет ли место старая сделка или была заключена новая обращаться к юристам.

      В основном рекомендации следующие: если существенные условия договора меняются, можно говорить о новых правах и обязанностях и новой сделке. Здесь необходимо помнить, что для каждого вида договора существует определенный набор существенных условий.

      ИЗМЕНЕНИЯ В ПРИЗНАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

      Лектор обратила внимание на изменение с 2015 года порядка признания некоторых расходов, в частности:

      1) Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

      С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из пункта 8 статьи 254 НК РФ его также исключили.

      2) Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

      Поправки внесены в статью 254 НК РФ. Налогоплательщики получили возможность частями списывать в расход стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого малоценного имущества, не являющегося амортизируемым. Сейчас амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Стоимость малоценного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

      Использование метода частичного списания стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В большей степени указанное нововведение коснулось организаций, закупающих спецсредства. Иные активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу (недорогое оборудование, компьютерную технику и пр.) подавляющее большинство налогоплательщиков и так в обоих учетах списывают единовременно.

      Важно!

      С 1 января 2016 года:

      — основными средствами и амортизируемым имуществом будет считаться имущество стоимостью от 100 тысяч рублей (а не от 40 тысяч, как сейчас),

      — уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода получат право организации с доходом до 15 млн. руб. в квартал (а не до 10, как сейчас),

      — критерии по выручке в целях уплаты авансовых платежей для вновь созданных организаций увеличиваются в 5 раз.

      Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 08 июня 2015г. N 150-ФЗ.

      3) Стоимость безвозмездно полученного имущества признается в расходах

      Следующая поправка касается отражения в налоговом учете безвозмездно полученных сырья и материалов.

      Согласно действующему порядку организация, безвозмездно получившая имущество, включает его стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако до 2015 года при последующей продаже таких активов или списании в производство она не вправе признавать их стоимость в расходах. Исключение составляли активы, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также материалы, полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Их стоимость можно включать в расходы в размере ранее признанного дохода.

      Поправками в статью 254 НК РФ введены одинаковые принципы отражения безвозмездно полученных ТМЦ в расходах: рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов организация вправе включить в материальные расходы на дату продажи или передачи в производство.

      Внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с долей участия в уставном капитале более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

      При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, поэтому и в расходах эта стоимость не учитывается.

      4) Реконструируемое свыше 12 месяцев имущество, используемое в производственной деятельности, можно амортизировать

      Дополнен пункт 3 статьи 256 НК РФ, где перечислено имущество, не подлежащее амортизации. До 2015 года из состава амортизируемого исключалось имущество, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. С 2015 года данная норма была уточнена. Теперь, если находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев основные средства продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, они могут амортизироваться. Их использование в деятельности необходимо подтвердить документально.

      5) Компенсации при увольнении включаются в расход

      Вносятся поправки в пункт 9 статьи 255 НК РФ.

      С 2015 года в расходы по прибыли можно отнести любые компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении. В частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

      Напомним, что ранее существовала неопределенность в отношении компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Так, Минфин разрешал включать данные выплаты в расход (письмо от 09.10.2014г. N 03-03-06/1/50735). А вот из письма ФНС от 28.07.2014г. N ГД-4-3/14565 следовало, что для включения компенсации в расход необходимо, чтобы она носила производственный характер.

      Внесенными поправками установлено, что компенсации при увольнении, закрепленные любыми договорами и соглашениями, содержащими нормы трудового права, можно включать в расход.

      6) Новый вид резерва – по итогам работы за год

      Дополнен пункт 24 статьи 255 НК РФ. С 2015 года налогоплательщики вправе формировать не только резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также резерв по итогам работы за год (под годовую премию).

      В завершении семинара лектор, Ольга Викторовна Новикова – руководитель консалтинга компании «ПРАВОВЕСТ Аудит», упомянула несколько последних разъяснений Минфина России по наиболее злободневным ситуациям:

      1) Какие документы нужны для подтверждения расходов при поездке в командировку на личном транспорте?

      Письмо Минфина России от 20 апреля 2015г. N 03-03-06/22368

      Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Если работник к месту командирования и (или) обратно добирался на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю. К ней прикладываются оправдательные документы, подтверждающие использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

      Документами, подтверждающими использование личного транспорта, могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с бухгалтерским законодательством РФ, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно.

      Служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно.

      2) Как документально подтвердить расходы, произведенные в иностранном государстве?

      Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/20808

      Обращено внимание, что факсимильная, электронная копия, либо иным образом воспроизведение подписи руководителя при поступлении документов, имеющих финансовые последствия, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций.

      3) Какие ошибки в первичных документах не препятствуют признанию расходов в целях налогообложения?

      Письмо ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/[email protected]

      (вместе с Письмом Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547)

      С 1 января 2013 года каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.

      Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

      Аудиторы и эксперты компании «Правовест Аудит» продолжают отслеживать актуальные разъяснения Минфина и ФНС. Новости по этой теме будут размещены на нашем сайте www.pravovest-audit.ru и включены в рассылку для наших подписчиков.
      июнь 2015г.

      Приглашаем на ближайшие круглые столы>>

      звоните: 8 (495) 231-23-21
      пишите: [email protected]

      Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

      pravovest-audit.ru