Налог на дивиденды 2014

Выплата дивидендов в 2014 году

С 1 марта ООО и АО проводят общие годовые собрания участников и акционеров, по итогам которых принимается решение о выплате дивидендов*. Аудиторы компании «Правовест Аудит» раскрывают в данной статье основные моменты, на которые стоит обратить внимание при выплате дивидендов в 2014 году.
Налогообложение дивидендов в 2014 г.
Как известно, организация-источник выплаты дивидендов обязана удержать НДФЛ или налог на прибыль и уплатить в бюджет. То есть на нее возлагаются обязанности налогового агента. С 1 января 2014 года детализированный перечень налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, приведен в пункте 7 статьи 275 НК РФ (налог на прибыль) и в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ (НДФЛ).

Напомним, что налог при выплате дивидендов удерживается по льготным ставкам. При выплате физлицу — налоговому резиденту или российской организации ставка налога составляет 9% (НДФЛ или налога на прибыль соответственно), физлицу — нерезиденту или иностранной организации ставка 15% — НДФЛ или налога на прибыль соответственно (если иные ставки не предусмотрены международными соглашениями). Кроме того, в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ перечислены условия для применения ставки 0% к полученным от материнской компании дивидендам. Обратите внимание, для применения пониженных ставок выплаты должны соответствовать понятию дивиденды, приведенному в статье 43 НК РФ.

Дивиденд — любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с иностранным законодательством.

Выплата дивидендов должна быть оформлена документально (решение о распределении прибыли, расчет чистых активов).
Расчет чистой прибыли
Особое внимание следует уделить правильному расчету показателя чистой прибыли в бухучете. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 года N 18087/12 указано, что согласно Плану счетов конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении годовой отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить, в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих учет в России.

К примеру, организация проигнорировала нормы ПБУ 8/2010 и пункта 70 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и не отразила в учете оценочные обязательства и резервы сомнительных долгов. В итоге распределяемая прибыль завышена и возникают риски признания выплат не дивидендами, а прочими доходами. Следовательно, налоговый орган может оспорить статус выплат и пониженные налоговые ставки.

Уточнена формула для расчета дивидендов
С 1 января 2014 года в новой редакции изложена статья 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 г. N 306-ФЗ).

В статье 275 НК РФ содержится формула, по которой определяется сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов.

До 1 января 2014 года данная формула содержала показатель «Д». Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии, что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. До 1 января 2014 года вопрос о включении в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя «Д» необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809). ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика складывалась противоречиво.

Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель «Д» обозначается как «Д2», а «д» — как «Д1».
Сроки выплаты дивидендов
Срок выплаты дивидендов ООО не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. Если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания участников не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Сроки выплаты дивидендов у АО с 1 января 2014 года изменились. Поправки внесены в статью 42 Закона № 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

При этом в целях налогообложения несвоевременная выплата дивидендов не несет никаких негативных последствий. Поскольку даже при нарушении сроков выплаты статус дивидендов не потеряют. А вот с точки зрения корпоративного права участники и акционеры могут через суд потребовать выплатить им не только дивиденды, но и проценты за несвоевременное исполнение обязательства. Кроме того, за просрочку выплаты дивидендов АО могут привлечь к административной ответственности по статье 15.20 КоАП РФ, согласно которой штраф для должностных лиц составляет от 20 тыс. до 30 тыс. руб., для юридических лиц — от 500 тыс. до 700 тыс. руб.
Проценты по заемным средствам
Если для своевременной выплаты дивидендов организация привлекла заемные средства, то уплаченные проценты можно отнести в расходы, учитываемые при налогообложении с учетом норматива, установленного статьей 269 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. N 3690/13, письма ФНС России от 24.12.2013 г. N СА-4-7/23263, от 26.11.2013 г. N ГД-4-3/21097). Напомним, ранее Минфин России в письмах от 06.05.2013 г. N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 г. N 03-03-06/1/8152 разъяснял, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли, так как они произведены не с целью получения дохода.

* (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 47 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

pravovest-audit.ru

Рассчитываем налоги с дивидендов

Определив финансовый результат за год и сдав бухгалтерскую отчетность, бухгалтеры приступили к начислению и выплате учредителям дивидендов. Организация в зависимости от состава участников общества (физические лица или организации) выступает налоговым агентом по НДФЛ и (или) налогу на прибыль. Мы расскажем о нюансах применения формулы для расчета налогов с дивидендов.

Выплатили дивиденды — стали налоговым агентом

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если компания становится источником выплаты такого дохода, то она признается налоговым агентом:

  • по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ);
  • по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ).
  • Следовательно, с сумм дивидендов организация должна исчислить и удержать налог на прибыль или налог на доходы физических лиц. Об этом сказано в п. 2 ст. 214, п. 2, 3 ст. 275 НК РФ. Сумму налога определяют отдельно по каждому налогоплательщику (учредителю). При этом порядок расчета налогов при выплате дивидендов зависит от следующих факторов:

  • от статуса учредителя-гражданина (резидент или нерезидент) или от того, какой компанией — российской или иностранной — является учредитель-организация;
  • получала ли организация, выплачивающая дивиденды, доходы от участия в других организациях.
  • Формула для расчета

    Если дивиденды выплачиваются российской компании или физическому лицу — резиденту РФ, то налог на прибыль или НДФЛ, который следует удержать, рассчитывается по формуле:

    Н = К х Сн x (д — Д), где:

    Н — сумма налога;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу данного получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

    Сн — налоговая ставка;

    д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу налогоплательщиков;

    Д — общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов (при условии, что данные суммы ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом).

    Такой порядок установлен п. 2 ст. 275 НК РФ и разъяснен в письме Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82. Так, финансисты указали, что при расчете общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом (показатель «д»), дивиденды учредителям, которые не являются плательщиками НДФЛ (налога на прибыль), не учитываются.

    Определяя показатель «Сн» (налоговая ставка), следует помнить, что налог на прибыль с дивидендов российской организации удерживается по ставке 9% или 0% (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Напомним, что условия применения нулевой ставки указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ: на день принятия решения о выплате дивидендов доля учредителя в уставном капитале должна составлять 50% и более в течение не менее чем 365 календарных дней. В других случаях налог удерживается по ставке 9%. Что касается НДФЛ, то с выплат учредителям — резидентам РФ налог уплачивается по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

    Если в результате расчета получилась отрицательная величина (показатель «Н»), обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п. 2 ст. 275 НК РФ).

    Определяем показатель «Д»

    Отдельного внимания заслуживает порядок определения показателя «Д» в данной формуле. При его расчете нужно обратить внимание на следующие моменты.

    Во-первых, этот показатель учитывается за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82).

    Во-вторых, к показателю «Д» не относятся дивиденды, облагаемые по нулевой ставке, то есть они в расчете не участвуют (письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-08-05).

    В-третьих, как разъяснили финансисты в письме Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-10/5703, при расчете показателя «Д» учитываются только те дивиденды, которые получены налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные организацией ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются. Так, например, если организация распределяет дивиденды в 2013 г., то показатель «Д» включает в себя дивиденды, полученные ею в 2013 и 2012 г. Дивиденды, полученные ранее, при расчете этого показателя не учитываются.

    В ряде случаев показатель «Д» будет равен нулю. Это произойдет, если:

  • организация — налоговый агент получала только доходы, облагаемые по нулевой ставке;
  • организация — налоговый агент не получала доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • организация — налоговый агент получала доходы, облагаемые по ставке 9%, но они ранее уже были учтены при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом.
  • Исключив показатель «Д» из формулы, получаем:

    В свою очередь, К = Др : д (где Др — сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу данного получателя).

    То есть при отсутствии показателя «Д» формула приобретает следующий вид:

    Н = Др : д х Сн х д = Др х Сн.

    Таким образом, в случаях, если показатель «Д» равен нулю, налог с дивидендов рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих выплате данному получателю, на ставку налога.

    По итогам 2012 г. ООО «Солнце» получило чистую прибыль, оставшуюся после налогообложения, в размере 1 480 000 руб. В эту сумму входят 400 000 руб. — доходы, полученные в 2012 г. от долевого участия в других организациях:

  • дивиденды от ЗАО «Земля» (ООО «Солнце» владеет 60% в его уставном капитале в течение пяти лет) — 194 000 руб.;
  • дивиденды, полученные от ООО «Сатурн» (ООО «Солнце» принадлежит 10% в его уставном капитале), — 206 000 руб.
  • Таким образом, дивиденды, полученные от ЗАО «Земля», облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. В марте 2013 г. общее собрание участников решило распределить всю сумму чистой прибыли между участниками. Ими являются:

    • российская организация ООО «Спутник» (владеет 20% уставного капитала);
    • гражданин России — налоговый резидент РФ А.В. Тихомиров (его доля — 30% в уставном капитале);
    • гражданин России — налоговый резидент РФ О.Д. Калганов (доля — 50% в уставном капитале).
    • Таким образом, сумма дивидендов, причитающаяся каждому из учредителей, составила:

      — ООО «Спутник» — 296 000 руб. (1 480 000 руб. x 20%);

      — Тихомирову — 444 000 руб. (1 480 000 руб. x 30%);

      — Калганову — 740 000 руб. (1 480 000 руб. x 50%).

      Поскольку дивиденды, полученные ООО «Солнце» от ЗАО «Земля», облагаются по нулевой ставке, то при расчете налога на прибыль и налога на доходы физических лиц с сумм дивидендов, подлежащих выплате учредителям, они не учитываются.

      Сумма налога на прибыль, которую следует удержать с доходов ООО «Спутник», будет равна 22 932 руб. [296 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)].

      НДФЛ, который нужно удержать из доходов Тихомирова, составит 34 398 руб. [444 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)]. А с доходов Калганова будет удержан НДФЛ в сумме 57 330 руб. [740 000 руб. : 1 480 000 руб. х 9% х (1 480 000 руб. – 206 000 руб.)].

      Обратите внимание, когда речь идет о выплате дивидендов физическому лицу — нерезиденту или иностранной компании, то рассмотренная выше формула не применяется. Налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов в этом случае рассчитывают как произведение суммы дивидендов на ставку налога — 15% (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).

      www.eg-online.ru

      По каким ставкам надо платить налоги с дивидендов в 2015 году

      Налогообложение доходов физлиц

      Пониженная ставка налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов была одним из дополнительных стимулов к получению прибыли, а теперь такой мотивации не стало.

      Если строительная компания выплачивает дивиденды, начисленные участникам или акционерам в 2015 году, то сомнений не возникает: НДФЛ нужно исчислить по новой ставке 13 процентов. Но в 2015 году дивиденды могут выплачиваться и на основании решений о распределении чистой прибыли, принятых в предшествующие годы. Какую ставку применить в этом случае, например при выплате в 2015 году промежуточных дивидендов за 9 месяцев 2014 года?

      Попробуем разобраться, как применять новшества на практике.

      Выплаты за прошлые периоды

      Средства налогоплательщика обособляются от средств налогового агента при фактическом получении в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов, а также при перечислении дивидендов со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика. Не случайно именно в этот момент у налогового агента возникает обязанность по уплате налога в бюджет (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В такой момент и определяется налоговая ставка. Уплачивать налог ранее выплаты доходов (а точнее, ранее отделения средств налогоплательщика от средств налогового агента) неправомерно.

      В письме ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-3-3/[email protected] подтверждено, что уплачивать налог за счет средств налоговых агентов нельзя. А также указано на то, что заблаговременное исчисление налога не имеет под собой правового основания.

      Следовательно, по мнению автора, при выплате дивидендов на основании решений прошлых лет необходимо применять ставку, действующую в период выплаты.

      Ну а если НДФЛ был перечислен в бюджет ранее выплаты дивидендов (до 1 января 2015 года) и при этом был исчислен по ставке 9 процентов?

      В такой ситуации в 2015 году налогоплательщик получит доход, частично не обложенный налогом. Налоговики такой подход правомерным не признают.

      И еще один аргумент против применения старой ставки. В справке о доходах физических лиц по форме 2-ФДФЛ за 2014 год начисленные, но невыплаченные дивиденды не отражаются. А значит, облагать такие дивиденды налогом по прошлогодней ставке оснований не имеется. Доходами физлица в прошлом году они не считаются.

      Вычеты по НДФЛ

      Однако «дивидендные» доходы образуют отдельную налоговую базу. На это указано в пункте 2статьи 210 Налогового кодекса РФ, который с 1 января 2015 года тоже действует в новой редакции. В нем определено, что такая налоговая база формируется с учетом особенностей, установленныхстатьей 275 Налогового кодекса РФ.

      Обратите внимание: несмотря на то что дивиденды облагаются по общеустановленной ставке 13 процентов, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) для данного вида доходов не применяются. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

      Соответствующее разъяснение приведено в информации ФНС России (об изменениях в налоговом законодательстве в 2015 году, касающихся налогоплательщиков – физических лиц), опубликованной на сайте налоговой службы по состоянию на 25 декабря 2014 года.

      Налоговики предупредили, что доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов и применить по ним налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.

      В предельную величину доходов, по достижении которой налогоплательщик утрачивает право на детские вычеты, дивиденды тоже не входят. Соответствующая поправка внесена в подпункт 4пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

      Заработная плата работника за январь 2015 года – 40 000 руб., на его обеспечении находится ребенок. К этому доходу бухгалтер применит детский вычет в прежнем порядке.

      Тот факт, что за январь совокупный доход Лунина превысил пороговое значение 280 000 руб., во внимание не принимается. Поскольку налоговая база по доходам от долевого участия формируется отдельно, дивиденды с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 процентов, не суммируются.

      Дивиденды российских организаций

      А вот дивиденды остальных российских фирм теперь облагаются налогом по ставке 13 процентов. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, действующей в новой редакции. Прежняя ставка налогообложения для компаний, не имеющих права на льготу, составляла 9 процентов.

      По итогам 2014 года в 2015 году принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб. на выплату дивидендов: Михееву – в размере 600 000 руб. (1 000 000 руб. х 60%), ООО «Домострой» – в размере 400 000 руб. (1 000 000 руб. х 40%).

      Бухгалтер ООО «Мастер-ОК» удержал и перечислил в бюджет с доходов физлица НДФЛ в сумме 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%) и налог на прибыль с доходов ООО «Домострой» в сумме 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%).

      Михееву были выплачены дивиденды в сумме 522 000 руб. (600 000 – 78 000), ООО «Домострой» – в сумме 348 000 руб. (400 000 – 52 000).

      В связи с изменением ставки тоже возникает вопрос о налогообложении дивидендов, решение о выплате которых принято до 2015 года.

      По мнению автора, как и в ситуации с НДФЛ, применяемая ставка определяется не датой начисления дивидендов, а моментом их фактической выплаты. Ведь компания, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ, признается налоговым агентом. При этом в бюджет она перечисляет налоги за счет тех денежных средств, которые были удержаны ею из сумм произведенных выплат (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

      По смыслу подпункта 5 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается исполненной до удержания налога.

      Автор считает, что эти аргументы вынуждают признать: дивиденды, не выплаченные в прошлых годах, в текущем году подпадают под повышенную ставку налогообложения.

      С 1 января 2015 года налоговая ставка по дивидендам для физлиц и российских организаций увеличена с 9 до 13 процентов. У физлиц в связи с этим доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов, и применить в отношении них налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.

      www.klerk.ru

      Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года

      На этой неделе, 19 ноября, Совет Федерации одобрил федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Среди новшеств — повышение налоговых ставок по дивидендам. Новые ставки начнут действовать уже с 2015 года. Кроме этого, недавно произошли и другие изменения, которые следует принимать во внимание при распределении полученной прибыли. Мы подготовили статью, в которой обобщили новшества, затрагивающие вопросы «дивидендных» выплат.

      Вводная информация

      Довольно часто чистая прибыль делится между собственниками организации, а именно:

    • в АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
    • в ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
    • Однако в целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

      Дивиденды, напомним, могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. У получателей, в свою очередь, возникает доход, который облагается налогами (НДФЛ, если получатель физическое лицо; налог на прибыль, если получатель организация).

      Повышается ставка

      Если дивиденды получает физическое лицо — налоговый резидент РФ, то НДФЛ рассчитывается по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумму налога удерживает организация, выплачивающая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ).

      Однако с 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. То есть, «дивидендная» ставка НДФЛ фактически сравняется со ставкой, применяемой, например, к зарплате (п. 1 ст. 224 НК РФ). Заметим, что дивиденды по-прежнему не будут облагаться страховыми взносами в фонды, поскольку выплачиваются вне рамок трудовых отношений с учредителями или акционерами (см. например, письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

      Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Из этого можно сделать такие выводы:

    • если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним потребуется применить уже повышенную ставку — 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка);
    • если в 2014 году организация выплачивает промежуточные дивиденды, то к ним можно применять ставку НДФЛ 9 процентов. Но при выплате дивидендов по итогам года потребуется рассчитать налог уже по повышенной ставке;
    • дивиденды можно распределять из чистой прибыли, которая остается после налогообложения. Эта прибыль определяется по данным бухучета. В связи с этим нельзя провести внеочередное собрание и распределить дивиденды по результатам 2014 года до его окончания (чтобы успеть применить ставку НДФЛ 9 процентов).
    • Налоговые вычеты не применяются

      По общему правилу, доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшать на различные виды налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Виды этих вычетов приведены в ст. ст. 218-221 НК РФ. Можно предположить, что раз ставка НДФЛ по дивидендам повышена до 13 процентов, то к «дивидендном» доходу тоже можно будет применить налоговые вычеты. Однако в комментируемом законе отдельно прописано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

      Налоговая база

      В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговую базу по НДФЛ следует определять отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. «Дивидендная» ставка повысилась до 13 процентов и сравнялась со ставкой, применяемой к обычному заработку. Однако законодатели предусмотрели, что налоговую базу по дивидендам по-прежнему необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты потребуется рассчитывать две разные налоговые базы. Особенности определения налоговой базы по дивидендам, напомним, закреплены в статье 275 НК РФ.

      Налог на прибыль

      Рассмотрим ситуацию, когда дивиденды получает не физическое, а юридическое лицо. В общем случае, при расчете налога на прибыль сейчас применяется ставка 9 процентов (п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но с 1 января 2015 года эта ставка тоже возрастает до 13 процентов. Что касается ее применения, то, напомним, что налог на прибыль удерживается налоговым агентом при выплате. А перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). То есть вопрос о применении новой ставки также напрямую зависит от момента «дивидендных» выплат.

      Перечисление налога в бюджет

      Напомним, что российская организация должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.

      Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама (как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за организацию-получателя. Причем, обязанности налогового агента в случае с дивидендами должны исполнять все организации независимо от применяемого режима налогообложения (см. «Когда организация или ИП становятся налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль»).

      Здесь стоит упомянуть ещё один принятый в этом году федеральный закон от 23.06.14 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он допускает, что если российские организации получили в 2014 году дивиденды по акциям российских АО, с которых налоговый агент не удержал налог на прибыль, то получатели должны сами исчислить его и уплатить его в бюджет не позднее 28 марта 2015 года (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ). Поскольку 28 марта приходится на субботу, то последний день для уплаты переносится на 30 марта 2015 года.

      Вместе с этим существует некоторая определенность с ситуацией, когда речь идет об ООО (а не о дивидендах по акциям в АО). Как поступить если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержал налоговый агент — ООО? Закон № 167-ФЗ такую ситуацию, к сожалению, не урегулировал. На наш взгляд, если налог на прибыль с дивидендов в 2014 году не удержан, то получателю следует самостоятельно рассчитаться с бюджетом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако этот вопрос, надо признать, спорный.

      Добавим, что налоговики в любом случае смогут получить информацию о том, с каких сумм не был удержан налог, поскольку плательщики дивидендов обязаны будут указать дивиденды в составе декларации по налогу на прибыль (разд. В листа 03 декларации, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/[email protected]).

      Расчет чистых активов

      С 4 ноября 2014 года начал действовать порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.14 № 84н (далее — Порядок). Его положения также следует учитывать при решении вопроса о выплате дивидендов. Дело в том, что дивиденды нельзя распределять, в частности, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала (ст. 29 Закона 14-ФЗ, ст. 43 Закона 208-ФЗ). Заметим, что стоимость чистых активов определяется по данным бухучета как разность между величинами принимаемых к расчету активов и обязательств организации (п. 4 Порядка). Проще говоря, это балансовая стоимость всего того, что осталось бы в распоряжении участников ООО (или акционеров), если бы организация погасила все свои обязательства. Названным Порядком следует, руководствоваться как акционерным обществам, так и ООО.

      www.buhonline.ru

      Налог на дивиденды 2014

      Вместе с бюджетом на ближайшую трехлетку правительство утвердило и ряд налоговых изменений. Для предпринимателей некоторые из них стали неожиданностью.

      Окончательные решения по бюджету и налогам принимались на совещании у президента Владимира Путина 17 сентября и на заседании правительства 18 сентября. Большинство налоговых новаций правительством обобщено в законопроекте «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и иные законодательные акты РФ», который внесен в Госдуму 18 сентября. Министр финансов Антон Силуанов по результатам обсуждения бюджета в правительстве уже объявил: «Мы обошлись без повышения налогов, без повышения налоговой нагрузки». На экономическом форуме «Сочи-2014» премьер-министр Дмитрий Медведев объяснял предпринимателям, что значительное повышение налоговой нагрузки «было бы крайне неудачным решением».

      Президент Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП) Александр Шохин с позицией правительства не согласен: «В итоге все равно идет повышение налоговой нагрузки», – сказал он в интервью телеканалу РБК. Не нравится Шохину и то, как именно идет налоговое творчество: «Способ, которым вносятся эти законы, не позволяет нам сделать экспертизу, вести дискуссию. Кроме того, это оставило в тени маленькие поправочки к законодательству: повышение налога на дивиденды с 9 до 13, индексация водного налога в разы, налогообложение имущества, которое полностью амортизировалось, кадастровая оценка налога на недвижимость – ничего не проработано».

      «Судьбоносные для бизнеса решения принимаются с колес», – считает Шохин. В качестве примера он приводит дискуссию по налогу с продаж и НДФЛ: «Только премьер подписал документ налоговой политики, который обсуждался [одобрены правительством на заседании 3 июля 2014 года], и тут же после были вброшены документы о повышении НДФЛ, налога с продаж». «Мы долго не могли найти авторов. Минфин давал понять, что не все нравится ему. Дискуссия шла: налог с продаж или НДФЛ. Сначала отказались от повышения НДФЛ. Вчера отказались и от налога с продаж, но это не значит, что эти дискуссии прекратились».

      РБК собрал основные налоговые новации, которые начнут действовать со следующего года.

      Налоги, которые изменились

      Налог на дивиденды. Ставка налога на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов, увеличивается с 9 до 13%. Также предложено увеличить и ставки налога на прибыль компаний по доходам от долевого участия в деятельности организаций. С этой инициативой Минфин выступил еще в начале 2014 года. Но в марте предложение было отвергнуто на совещании у премьера Дмитрия Медведева; как объяснил тогда первый вице-премьер Игорь Шувалов, существующая «ставка 9% для дивидендов может помочь сделать российскую юрисдикцию более привлекательной». Тем не менее уже в августе рост этого налога был поддержан правительством на совещании у президента Владимира Путина. Минфин ожидает, что только изменение налога для компаний даст в 2015 году дополнительный доход в 10,9 млрд руб.

      Страховые взносы. Сейчас страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования составляют 5,1%. Их взимают с годовой зарплаты 624 тыс. руб. (52 тыс. в месяц). Все, что выше, взносами не облагается. Каждый год пороговое значение зарплат, с которых взимаются взносы, индексируется – в 2015 году оно должно было вырасти до 668 тыс. (55,7 тыс. в месяц). В августе 2014 года Минтруд разработал поправки в закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», где предложил этот порог убрать и взносы брать со всех зарплат. При этом основной тариф останется 5,1%, сохранятся и льготные ставки. По предложению Минфина эти средства решено передать из Фонда медстрахования в федеральный бюджет. В 2015 году в федеральном бюджете запланировано 140 млрд руб. допдоходов.

      Пошлина на интернет-торговлю. Правительству только предстоит одобрить снижение порога беспошлинной интернет-торговли до €150 (сейчас €1000). Но Минфин в бюджете уже запланировал доходы от этого изменения – 20 млрд руб. в 2015 году. Между тем по этой теме в правительстве есть дискуссия: Минфин предлагает €15, а Минпромторг – €500. Минэкономразвития предлагает исключить из-под действия новых норм некоторые лекарства.

      Акциз на газ. Предложение обложить акцизами экспорт газа в Турцию по трубопроводу «Голубой поток» министр финансов Антон Силуанов публично сделал 1 июля 2014 года. Уже 4 июля на заседании правительства это предложение попало в утвержденные тогда «Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» и больше не пересматривалось. В июле Силуанов обещал, что «речь не идет о повышении цены на газ для Турции, а только о фискальных целях для бюджета». Дополнительные доходы от акциза – 41,7 млрд руб. в 2015 году.

      Акциз на сигареты. Сейчас производители сигарет в России платят акциз 800 руб. за 1 тыс. сигарет (специфическая часть) плюс 8,5% от их розничной стоимости (адвалорная часть), но не менее 1,04 тыс. руб. Согласно Налоговому кодексу, в 2015 году ставка должна была вырасти до 960 руб. плюс 9% от розничной стоимости (не менее 1,25 тыс. руб.), в 2016 году – до 1,2 тыс. руб. плюс 9,5% от розничной стоимости (не менее 1,6 тыс. руб.). Окончательный вариант поправок в Налоговый кодекс, направленный 18 сентября из Белого дома в Госдуму, предполагает сохранение в 2015 году прежних планов роста специфической части акциза (до 960 руб.) и увеличивает адвалорную часть до 9,5%. В 2016 году также меняется только адвалорная часть акциза – до 10%. В 2017 году предлагается установить специфическую часть акциза в 1350 руб. и адвалорную – 10,5%. Допдоходы в 2015 году – 24 млрд руб.

      Водный налог. Индексация ставок водного налога и платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, не проводилась с 2005 года. При этом тарифы на воду, отпускаемую потребителям, увеличились более чем в шесть раз, что, по мнению Минфина, «привело к существенному снижению налоговой нагрузки на пользователей водных объектов». Проект бюджета предполагает, что в 2015 году будет проведена индексация в 1,28 раза, в 2016-м – в 1,64 и в 2017-м – в 2,08 раза. Ускоренная индексация будет проходить до 2026 года, потом – только на инфляцию. Допдоходы в 2015 году – 2,8 млрд руб.

      Плата за лес. Индексация ставок платы за использование лесов не проводилась с 2009 года. Минфин предлагает провести ее в 1,05 раза в 2015 году, в 1,1 раза – в 2016 году и в 1,15 раза – в 2017‑м. Предложение внесено в правительство еще в июле 2014 года, возражений не было. 800 млн руб. допдоходов в 2015 году.

      Изменения, которые не состоялись

      Налог с продаж. С идеей вернуть налог с продаж выступил в июле этого года министр финансов Антон Силуанов. Право вводить налог предлагалось дать регионам, при ставке до 3% он мог приносить им 200 млрд руб. в год. Законопроект Минфин внес в правительство 13 августа. Резко против выступили представители бизнес-организаций: они указали, что с появлением налога в России возникнет двойное (при существующем НДС) и тройное (в случае с подакцизными товарами) налогообложение. Это заставит предпринимателей уходить в тень, сокращать инвестиционные расходы и приведет к росту цен. Минэкономразвития оценило влияние налога на инфляцию в 1 п.п., ЦБ – в 1–1,5 п.п. Введение налога с продаж обсуждалось 17 сентября на совещании президента с правительством. На следующий день министр финансов Антон Силуанов сообщил, что правительство отказалось от этой идеи.

      Теперь в качестве альтернативы налогу с продаж регионам могут предоставить право вводить специальные сборы за право торговли, предоставление услуг общественного питания, такси и т.п., сообщил 19 сентября на Сочинском инвестиционном форуме премьер Дмитрий Медведев (см. статью на этой же странице).

      Повышение НДС. В правительстве рассматривался вариант с увеличением НДС на 2 п.п. –

      с 18 до 20% в качестве альтернативы введению налога с продаж. Повышение НДС могло бы принести бюджету 500 млрд руб. в 2015 году. Но оно означало бы повышение налоговой нагрузки на весь бизнес, что в условиях сокращения темпов роста экономики нецелесообразно, указывали противники новации. В итоге от повышения НДС решено отказаться.

      Повышение НДФЛ. В правительстве обсуждалось повышение НДФЛ на 1–2 п.п. (сейчас ставка 13%) или введение прогрессивной шкалы в качестве меры поддержки региональных бюджетов. Поступления от НДФЛ распределяются между бюджетами регионов и муниципалитетов. Эксперты Центра развития ВШЭ подсчитали, что если бы НДФЛ был повышен на 1 п.п., то в 2015 году региональные бюджеты получили бы 217 млрд руб. Дискуссия по таким налогам, как НДС, НДФЛ, «была очень жесткой, и приняты решения пока эти налоги не трогать», сообщил в итоге первый вице-премьер Игорь Шувалов программе «Вести в субботу».

      www.rbc.ru